摘 要：结合建筑施工企业成本管理的特点，提出了建筑施工企业的目标-作业成本管理模式；详细地阐述了建筑施工企业应用目标-作业成本管理模式的具体实施步骤与方法，建立了以作业为基础的，全面的、动态的目标成本管理优化实施体系与相关辅助策略；特别适用于工程量清单模式下建筑施工企业应用目标-作业成本管理。关键词：目标-成本管理模式；实施；建筑施工；优化
前言
目标-作业成本管理模式是在充分吸收目标成本管理法和作业成本管理法两者优势的基础上形成的一种先进的成本管理方法，它对于企业成本管理的理论研究和实务操作研究均具有重大的指导意义。在当前经济环境下，建筑施工企业面临着前所未有的挑战，如何有效控制成本，提高经济效益，成为企业管理者亟待解决的问题。本文旨在探讨目标-作业成本管理模式在建筑施工企业中的应用，通过分析其实施步骤与方法，为企业提供一套科学合理的成本管理方案。
1 目标-作业成本管理模式在建筑施工企业中的优化实施
1.1 作业的建立
（1）工程项目的横向区分：一个建设项目是一个工程的综合体，它可以分解为许多有内在联系的工程，由于每项工程的生产的产品种类繁多，成本的计算程序比较复杂。因此，为了对工程项目进行有效的管理，按照成本归集的范围不同，可以把工程项目从横向上区分为：单项级作业中心、单位级作业中心、分部级作业中心、分项级作业中心、子目级作业中心。这种区分方式不仅有助于明确各层级的责任归属，还能够确保成本信息的准确性和及时性，为后续的成本控制和决策提供坚实的基础。
（2）工程项目的纵向分解：将工程项目按照种目、科目、细目进行分类，即整个工程分为不同的种目，每一种目又分为不同的科目，每一科目再细分到各个细目，每一细目相当于分项工程，往下分到更小的子目，把整个工程项目逐级分解为内容单一，便于进行单位工料成本计算的分项或工序。这样既可以方便容易地计算出各个基本子项的成本，然后再逐层汇总，又可以确定整个工程的成本。纵向分解的过程需要紧密结合工程的实际特点，确保每一层次的划分都具有实际意义，避免过于细化导致管理成本增加。
1.2 确定目标成本
（1）确定目标成本的方法：①目标利润法：根据项目的合同价格扣除目标利润后得到目标成本的方法。在实际操作中，企业应首先根据市场情况和自身能力设定合理的目标利润率，然后结合项目的具体条件，如工程规模、技术难度、材料价格等因素，综合考虑确定目标利润。这种方法的优点在于能够直接反映企业的盈利预期，激励项目团队努力降低成本，提高效益。但同时需要注意，目标利润率的设定应当科学合理，过高或过低都会影响项目的顺利实施。②历史数据法：基于企业过去类似项目的成本数据，通过分析和调整来确定当前项目的目标成本。这种方法适用于那些重复性较高的工程项目，通过借鉴历史经验，可以减少不确定性，提高成本估算的准确性。但也要注意，随着市场环境和技术条件的变化，历史数据可能不再完全适用，因此在使用时需进行适当的调整。③标杆对比法：通过与行业内的优秀企业或项目进行对标，找出差距，制定改进措施，从而确定目标成本。这种方法有助于企业提升管理水平，缩小与先进企业的差距，但需要有可靠的数据支持，并且对标对象的选择也非常重要。
1.3 成本控制与优化
（1）成本控制的实施：成本控制是目标-作业成本管理模式的核心环节，主要包括事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。①事前控制：在项目启动阶段，通过详细的预算编制和风险评估，明确各项成本指标，为后续的实施提供依据。同时，还需要建立完善的成本管理制度，明确各级管理人员的职责，确保成本控制措施得到有效执行。②事中控制：在项目实施过程中，通过定期的成本核算和分析，及时发现并解决成本超支问题，确保项目按照既定目标推进。此外，还需加强现场管理，严格控制材料浪费和人工成本，提高资源利用效率。③事后控制：项目完成后，进行全面的成本审计和总结，评估成本控制的效果，为未来类似项目的管理提供参考。通过这三个阶段的系统化控制，可以实现对项目成本的全方位管理，确保目标成本的有效实现。
（2）成本优化的策略：①技术创新：鼓励企业在项目实施过程中采用新技术、新工艺，提高生产效率，降低单位成本。例如，通过引入智能化设备和信息化管理系统，可以显著减少人力投入，提高工程质量。②供应链管理：优化供应链结构，选择优质的供应商，建立长期合作关系，确保材料质量和供应稳定性，同时通过集中采购等方式降低采购成本。③人力资源管理：合理配置人力资源，提高员工技能水平，通过培训和激励机制激发员工的积极性和创造力，降低劳动力成本。④风险管理：建立健全的风险管理体系，识别和评估项目实施过程中的各种风险，采取有效的防范措施，减少因意外事件导致的成本增加。
1.4 实施效果与案例分析
（1）实施效果评估：目标-作业成本管理模式的实施效果主要体现在以下几个方面：①成本控制更加精准：通过作业的精细划分和目标成本的科学设定，企业能够更加准确地掌握项目成本的构成，有效控制成本超支现象。②管理水平显著提升：该模式强调全员参与和持续改进，促使企业不断优化管理流程，提高整体管理水平。③经济效益明显改善：通过成本控制和优化措施的实施，企业的盈利能力得到增强，市场竞争力进一步提升。为了全面评估实施效果，企业可以定期组织内部审计和外部评估，收集相关数据，进行综合分析，为持续改进提供依据。
（2）案例分析：以某大型建筑施工企业为例，该企业在20xx年引入了目标-作业成本管理模式，通过对多个项目的实施，取得了显著成效。①项目A：该项目位于城市中心区域，施工难度较大，工期紧张。通过采用目标-作业成本管理模式，企业对项目进行了详细的作业划分，明确了各级作业中心的责任，制定了科学的目标成本。在项目实施过程中，企业通过严格的成本控制和优化措施，最终实现了成本节约10%，工期提前1个月完成，得到了客户的高度评价。②项目B：该项目为一高层住宅小区，工程量大，涉及多个分包单位。企业通过建立完善的成本管理制度，加强与分包单位的沟通协调，确保了成本信息的透明度和及时性。在项目完成后，企业对成本进行了全面审计，发现实际成本比目标成本降低了8%，经济效益显著提升。这些成功的案例充分证明了目标-作业成本管理模式在建筑施工企业中的可行性和有效性。
2 结论
综上所述，目标-作业成本管理模式是一种科学合理的成本管理方法，尤其适用于建筑施工企业。通过作业的精细划分、目标成本的科学设定以及系统的成本控制和优化措施，企业可以有效控制项目成本，提高管理水平，增强市场竞争力。在当前激烈的市场竞争环境下，建筑施工企业应当积极引入和推广这一管理模式，不断提升自身的成本控制能力和经营管理水平，为实现可持续发展奠定坚实基础。未来，随着信息技术的不断发展，目标-作业成本管理模式将更加智能化、精细化，为企业带来更多的机遇和挑战。企业应紧跟时代步伐，不断创新管理理念和方法，为推动建筑业高质量发展贡献力量。
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